税前提成扣除(本条足够征收)

在企业的日常生产经营中，企业发生手续费和佣金的情况非常普遍。那么，这笔支出如何在企业所得税前扣除呢？今天边肖就按行业给大家整理一下~ #会计# #会计干货知识# #会计报告# #财务# #会计#

一、保险公司的费用和佣金

根据《财政部国家税务总局关于保险企业手续费及佣金税前扣除政策的公告》(财政部国家税务总局公告2019年第72号):

自2019年1月1日起，保险公司发生的与其经营活动有关的手续费及佣金支出，扣除退保费后不超过当年全部保费收入余额的18%(含)，准予在计算应纳税所得额时扣除；超出部分允许结转下年扣除。

企业发生的其他保险手续费及佣金税前扣除事项，继续按照《中华人民共和国国家税务总局财政部关于企业手续费及佣金税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第二条至第五条的有关规定办理。保险企业应当建立健全手续费及佣金的相关管理制度，加强手续费及佣金结转和扣划的台账管理。

【例1】2019年，A保险公司发生与其经营活动相关的手续费及佣金620万元，当年获得保费总收入3600万元，当年累计退保金420万元。假设不考虑其他事项，当年允许扣除的与其经营活动相关的费用和佣金计算如下:

(3600-420)* 18% = 572.4万元；超出部分6.2-5 . 72 . 4 = 47.6万元应结转以后年度扣除。

二.房地产企业特定业务的手续费及佣金

根据《中华人民共和国国家税务总局关于印发〈房地产开发经营企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十条规定:

企业委托境外机构销售开发产品的，应当据实扣除境外机构支付的不超过委托销售收入10%的部分销售费用(含佣金或手续费)。

【例2】2019年，A房地产开发企业实现销售总收入3亿元，其中委托境外公司销售豪华别墅获得2000万元，A房地产开发企业向境外公司支付销售佣金240万元。假设不考虑其他事项，本年度企业A委托境外机构销售开发产品的手续费及佣金支出的税前扣除额计算如下:

2000 * 10% = 200万元；超出部分240-200 = 40万元，不能在当年扣除，也不能结转下年。

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三、代理服务企业的手续费和佣金支出

根据《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号)第三条“关于代理服务企业经营成本税前扣除问题”:

从事代理服务的企业，其主营业务收入为取得该收入的手续费及佣金(如证券、期货、保险代理等企业)所发生的实际经营成本(含手续费及佣金)，准予在企业所得税前据实扣除。

【例3】某证券公司主要从事证券经纪业务、证券投资咨询业务、证券承销与保荐业务等。2019年公司赚取证券代理服务收入5500万元，为获得该类收入而发生的佣金及佣金费用为2200万元。在不考虑其他因素的情况下，公司发生的佣金和佣金费用可以全额税前扣除。

4.电信企业特定业务的手续费及佣金

根据《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税应税所得若干税务处理问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号)第四条规定:

在开发客户、拓展业务等过程中。(如委托销售电话网卡、电话充值卡等。)，电信企业需要向经纪人、代理人支付手续费及佣金的，实际发生的相关手续费及佣金不超过企业当年总收入的5%，在企业所得税前据实扣除。

根据《中华人民共和国国家税务总局关于电信企业手续费及佣金税前扣除的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2013年第59号):

电信企业手续费及佣金支出，仅指电信企业因委托销售电话接入卡、电话充值卡，在开拓客户、拓展业务过程中发生的手续费及佣金支出。

【例4】2019年，为拓展5G市场，开发客户需求，A电信公司与代理A签订代理合同，委托代理A将5G手机销售成网卡。2019年，该电信企业总收入5000万元，其中委托销售销售电话接入卡实现销售收入1000万元，委托销售电话接入卡发生销售提成费用120万元。不考虑其他事项，企业当年发生的上述佣金费用税前扣除限额计算如下:

500 * 5% = 250万元> 120万元，因此，可以全部在当年企业所得税前扣除。

除了上述行业和具体事项外，企业发生的手续费和佣金如何税前扣除？这涉及到对手续费和佣金税前扣除的“一般规定”。

动词 （verb的缩写）手续费及佣金税前扣除的“一般规定”

根据《中华人民共和国国家税务总局财政部关于企业手续费及佣金税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)有关规定:

与企业生产经营有关的手续费及佣金支出，按照与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(不包括交易双方及其员工、代理人、代表等)签订的服务协议或合同确认的收入额的5%计算。).不超过规定计算限额的部分允许扣除；超出部分不得扣除。此外，应注意以下事项:

1.企业应当与具有合法经营资格的中介服务企业或者个人签订代理协议或者合同，并按照国家有关规定支付手续费和佣金。企业以现金或其他非转账方式支付的手续费及佣金，除委托个人代理外，不得税前扣除。企业向有关证券承销机构支付的发行股票的手续费和佣金，不得税前扣除。

2.企业不得将手续费和佣金支出纳入返利、业务提成、返利、入场费等支出。

3.已经计入企业固定资产、无形资产和其他相关资产的费用和佣金，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除。，且不得在当期直接扣除。

4.企业支付的服务费和佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应当如实入账。

来源:中国税务问答新媒体智库